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18/12/2014 
Dirección de Servicio al Contribuyente 

El impuesto sobre la renta grava las utilidades generadas por cualquier actividad o negocio de carácter lucrativo, que realicen  las personas físicas o jurídicas  en el territorio nacional  durante el período fiscal ordinario o especial.

 

1.1       Contribuyentes y declarantes

 

Son contribuyentes de este impuesto, las personas físicas o jurídicas, públicas o privadas, que realicen en el territorio nacional actividades o negocios de carácter lucrativo, independientemente de la nacionalidad, del domicilio y del lugar de la constitución de las personas jurídicas o de la reunión de sus juntas directivas o de la celebración de los contratos de acuerdo con el artículo 2 de la Ley No. 7092 del 21 de abril de 1988 y sus reformas, y son declarantes aquellas entidades no sujetas al impuesto, indicadas en el artículo 3 de la ley citada.

 

1.2       Periodo fiscal

 

El período fiscal ordinario del impuesto inicia el 1° de octubre de un año y concluye el 30 de setiembre del año siguiente (12 meses).  Además existen otros períodos fiscales, que se pueden autorizar dependiendo de la actividad del contribuyente, que se denominan como “período fiscal especial”.  Las fechas de presentación de las declaraciones, varían para los diferentes períodos fiscales. 

 

1.3       Cálculo del impuesto

 

1.3.1   Tramos y tarifas del impuesto

 

1.3.1.1      Tarifas del impuesto al salario 

 

Los tramos del impuesto sobre la renta para el impuesto al salario y las tarifas aplicables son las siguientes:

 

Período 2013

Período 2014

Período 2015

Tarifa

Hasta

¢714.000

¢752.000

 ¢793.000

Exento

Sobre el exceso de

¢714.000 hasta ¢1.071.000

¢752.000 hasta ¢1.128.000

 ¢793.000 hasta ¢1.190.000

10%

Sobre el exceso de

¢1.071.000

¢1.128.000

 ¢1.190.000

15%









Histórico de tramos y tarifas del  impuesto al salario 

 

1.3.1.2      Tarifas del impuesto sobre las utilidades para personas jurídicas

 

Con base en la  renta bruta del período,  el contribuyente debe seleccionar, en la tabla siguiente,  el porcentaje de impuesto que debe aplicar sobre la renta neta total.


Período 2013

 

Período 2014

Tarifa

(se aplica sobre renta neta total)

 

Ingresos brutos hasta

 

¢47.451.000

 

¢49.969.000

 

10%

 

Ingresos brutos hasta

 

¢95.447.000

 

¢100.513.000

 

20%

Ingresos brutos de más de

¢95.447.000

¢100.513.000

30%













Histórico de tramos y tarifas de personas jurídicas 


                                 1.3.1.3
      Tarifas del impuesto sobre las utilidades para personas físicas con actividad lucrativa
 
El impuesto se calcula sobre la renta neta. Para ello se aplica el porcentaje de impuesto que corresponda a los tramos respectivos de renta neta declarada por el contribuyente, acumulándose los resultados para calcular el impuesto total.


Período 2013

Período 2014

Tarifa

  Hasta

¢3.171.000

  ¢3.339.000

  Exento

 

Sobre el exceso de

¢3.171.000

hasta ¢4.735.000

 

  ¢3.339.000

hasta ¢4.986.000

 

10%

 

Sobre el exceso de

¢4.735.000

hasta ¢7.898.000

  ¢4.986.000

hasta ¢8.317.000

 

15%

 

Sobre el exceso de

¢7.898.000

Hasta ¢15.827.000

 

  ¢8.317.000   hasta ¢16.667.000

 

20%

 

Sobre el exceso de

 

¢15.827.000

 

¢16.667.000

 

25%

                                                              

                                                                                                                                  

 

 


                                


  






Histórico de tramos y tarifas para personas físicas con actividad lucrativa


1.3.1.4
     
Créditos fiscales

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta, en calidad de asalariados o como personas físicas que realizan actividades lucrativas, podrán aplicarse créditos familiares por el cónyuge y por cada hijo menor de edad o si está estudiando, hasta los 25 años o toda la vida si presenta algún impedimento físico que le impida laborar. Estos créditos no aplican para las personas jurídicas.

Los créditos fiscales (familiares) son las siguientes:
 

Período 2013

Período 2014

Período 2015

Por cada hijo

¢1.340 mensual

¢16.080 anual

 

¢1.410 mensual

¢16.920 anual

¢1.490  mensual

¢17.880  anual

Por el cónyuge

¢2.000 mensual

¢ 24.000 anual

 

¢2.110 mensual

¢25.320 Anual

¢2.230  mensual

¢26.760  anual


Histórico de créditos fiscales

1.3.2   Ejemplos para el cálculo del impuesto

2. Obligaciones tributarias

2.1  Inscribirse en el Registro Único Tributario

El contribuyente, declarante o responsable tiene la obligación de inscribirse en el registro de contribuyentes que lleva la Administración Tributaria, desde el momento en que inicia actividades comerciales (vende mercancías o presta servicios), situación que lo convierte en un contribuyente afecto a los impuestos sobre la renta, general sobre las ventas, selectivo de consumo, etc., según su actividad económica. Más información puede acceder al trámite de: Inscripción en el Registro Único Tributario (Inicio de actividades) 

     2.2    Emitir  facturas o comprobantes  de ingresos autorizados

Si usted es contribuyente o declarante (persona física o persona jurídica) está obligado a extender facturas o documentos equivalentes debidamente autorizados por la Administración Tributaria, en las ventas de mercancías o por los servicios prestados.  Para más información consulte los “Requisitos de facturas y otros”.

 


     2.3.  
Llevar registros contables

De conformidad con lo establecido en el artículo 53 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así como los artículos 251 y siguientes del Código de Comercio,  los contribuyentes, deben llevar, para el adecuado control de sus operaciones registros contables, a saber: Diario, Mayor, Inventarios y Balances, en medios que permitan conocer, de forma fácil, clara y precisa, sus operaciones comerciales y su situación económica, y sin que estos deban ser legalizados por entidad alguna. Se entenderá igualmente la utilización de sistemas informáticos de llevanza de la contabilidad.

Además, las sociedades anónimas deben llevar libros de actas, a saber: Consejo de Administración, Asambleas de Socios y  Registro de Socios cuya legalización estará a cargo del Registro Nacional, estos dos últimos libros también deberán ser llevados por las sociedades de responsabilidad limitada.

 

   2.4.   Declarar y pagar el impuesto

 

De seguido se presentan los medios para confeccionar la declaración, presentarla y pagarla.

 

2.4.1. Formulario de declaración

El impuesto se autoliquida mediante el formulario D-101 "Declaración Jurada del Impuesto sobre la Renta", (esta imagen es únicamente para efectos ilustrativos, no puede ser utilizado para el cumplimiento de las obligaciones tributarias)  que se elabora mediante el Programa de ayuda EDDI-7,  disponible en este sitio web. Recuerde que aunque no tenga impuesto por pagar, siempre debe presentar su declaración.

Según la resolución Nº DGT-R-029-2011, publicada en LA GACETA Nº 185 del 27 de setiembre del 2011, del período fiscal 2011 en adelante, todos los contribuyentes del impuesto sobre la renta están obligados a utilizar el Programa de ayuda EDDI-7, como medio para el cumplimiento de esta obligación tributaria, excepto los contribuyentes obligados a presentar sus declaraciones por Tributación Digital, así como también los contribuyentes inscritos en el régimen de tributación simplificada.

2.4.2. Presentar declaración y pagar el impuesto

 

§  El Impuesto sobre la renta se declara y paga cada año,  dentro de los dos meses y quince días naturales siguientes al cierre del año fiscal; para el periodo ordinario su presentación es a más tardar el 15 de diciembre.

 

§  Para presentar la declaración del impuesto sobre la renta D.101 dispone de dos medios:

 

             Por medio del sitio Tributación Direct@, cuya dirección es 

 http://tributaciondirecta.hacienda.go.cr/tributaciondirecta y se paga el impuesto mediante conectividad por internet o en las cajas en las entidades recaudadoras autorizadas.

O bien se imprime el formulario en inyección de tinta o láser en tres tantos para su presentación y pago ante las Entidades recaudadoras que reciben declaraciones preimpresas,

 

2.5.   Efectuar pagos parciales o anticipos del impuesto

Los pagos parciales son  tres adelantos del impuesto sobre la renta, obligatorios según el artículo 22 de la Ley del Impuesto sobre la  Renta. El primer pago se hace seis meses después de haber iniciado el período fiscal, el segundo nueve meses después de iniciado el citado período y el tercero tres meses después del segundo.

Para el período fiscal ordinario corresponden al  último día hábil de los meses de marzo, junio y setiembre, para períodos especiales se ajustan al cierre correspondiente. 

Se calculan con base en los impuestos determinados de los tres períodos fiscales anteriores.

 

Ejemplo del cálculo para pagos parciales:

 

1.  Impuesto sobre la renta determinado 2011               ¢588.560

     Impuesto sobre la renta determinado 2012              ¢750.000

     Impuesto sobre la renta determinado 2013              ¢957.440

     TOTAL                                                                            ¢2.296.000

 
2.  Promedio de las tres últimas declaraciones o sea ¢2.296.000 / 3 =¢765.333

 

3.     Se escoge el monto mayor entre la última declaración presentada (¢957.440) y el promedio   calculado (¢765.333).                         

4.     El monto de¢957.440 y se le aplica el 25%, lo que da como resultado el monto de ¢239.360 que corresponde al monto de cada uno de los pagos parciales del impuesto del período 2014.

 

Notas:

 

1.     Cuando los últimos tres períodos fiscales tienen pérdida o impuesto cero, no se calculan pagos parciales.

 

2.     Cuando se tiene únicamente un período fiscal, los pagos parciales se calcularán aplicando el 25% al monto del impuesto determinado en esa declaración.

 

3.     Cuando se tienen únicamente dos períodos fiscales, se calcula el promedio de las dos declaraciones, es decir se divide el total de ambos períodos entre dos. Se elige el monto entre la última declaración presentada y el promedio calculado y al monto mayor se le aplica el 25%.

 

 

Usted puede efectuar estos pagos por medio de conectividad, con su cuenta bancaria, a través de la página de internet, en la entidad financiera de su preferencia o bien, apersonándose en las cajas de estas entidades,  sin llenar ni presentar un formulario. 

 

 

2.6.   Efectuar pagos mensuales anticipados

 

La Administración Tributaria puede autorizar para efectuar pagos mensuales como anticipos a cuenta de cada pago parcial del impuesto sobre la renta. Para ello el contribuyente debe presentar una nota dentro de los dos meses siguientes al inicio del período fiscal, indicando que desea acogerse a esta forma voluntaria de pago, para efectos de que se les calcule el monto del pago mensual. 

El monto de estos pagos mensuales se calcula fraccionando cada pago parcial trimestral en tres pagos, el resultado será el monto de cada uno de estos pagos mensuales. El último pago se debe efectuar dentro del último mes del trimestre al que corresponda el respectivo pago parcial.

Estos abonos a pagos parciales se realizarán por medio del recibo oficial de pago “D-110”, en el cual deberá indicarse el impuesto y el monto exacto por pagar, con el concepto de pago “06” de pagos parciales.

Consulte en la administración tributaria que le corresponda, para que reciba la orientación que requiera.  

2.7.   Suministrar información de transcendencia tributaria

Todas las personas físicas o jurídicas, públicas o privadas, están obligadas a suministrar información de trascendencia tributaria deducida de sus relaciones económicas, financieras y profesionales con otras personas. Para estos efectos, la Dirección General ha establecido mediante resolución, los lineamientos para presentar esta información en las diferentes declaraciones informativas.

Más información en: Declaraciones informativas

2.8.   Actuar como agente retenedor

Según el artículo 23 de la Ley del Impuesto sobre la renta, toda empresa pública o privada, sujeta o no al pago de este impuesto, está obligado a actuar como agente de retención o de percepción del impuesto, cuando pague o acredite rentas afectas al impuesto establecidas en esta ley.

                     2.8.1. Declaración y pago del impuesto 

El agente de retención deberá presentar una declaración jurada por las retenciones efectuadas, durante los primeros quince días naturales del mes siguiente a  la fecha en que se efectúen las retenciones.

El agente de retención debe presentar una declaración por cada tipo de retención, según corresponda.

A continuación dispone de las imágenes  del formulario de declaración de retenciones D-103 (únicamente para efectos ilustrativos, no puede ser utilizado para el cumplimiento de las obligaciones tributarias:

Retenciones en la fuente por salarios y otros

 

Retenciones en la fuente por dividendos y otros

 

Retenciones en la fuente por intereses

 

Retenciones en la fuente por remesas al exterior

 

Retenciones en la fuente por el 2% de licitaciones

 

Retenciones en la fuente por transporte, comunicación, película, etc (3%)

 

Retenciones en la fuente por pensiones voluntarias

Estas declaraciones se deben confeccionar en línea por medio del sitio Tributación Direct@, cuya dirección es   http://tributaciondirecta.hacienda.go.cr/tributaciondirecta y se paga por internet o en cajas mediante conectividad ante las entidades recaudadoras autorizadas,  con solo mencionar el número de cédula y el concepto pago “Retenciones en la fuente”, según resolución DGT-R-011-2012 referida al uso obligatorio de los servicios electrónicos de Tributación Direct@.



                         

3. 
Sanciones

El incumplimiento en la presentación de la declaración y el pago del impuesto sobre la renta efectuado fuera de término produce la obligación de pagar un interés, junto con el tributo adeudado, así como hace que el contribuyente o declarante incurra en una infracción administrativa, las cuales tendrán las siguientes sanciones y recargos de conformidad con el Código Tributario a saber:

 

 

Conducta Sancionada

 

 

Art

 

 

Sanción

 

Omisión de la presentación de la declaración de renta dentro de los plazos establecidos.

 

 

 

79

 

 

50% de un salario base

 

Morosidad en el pago del tributo,

 

80 bis

 

1% del impuesto por pagar, por cada mes o fracción de mes, hasta un máximo del 20% si paga después de los  plazos establecidos.

 

 

Infracciones materiales por omisión, inexactitud, o por solicitud improcedente de compensación o devolución, o por obtención de devoluciones improcedentes.

 

 

81

 

Infracción Leve: 50% sobre la base de la sanción.

Infracción grave: Si monto de la deuda es mayor al 10% de la base de la sanción: la sanción es del 100% de la base de la sanción.

Infracción muy grave: La sanción es del 150% de la base de la sanción.

 

 

 

 

 

 

Recargo por Intereses

 

57

 

El pago efectuado fuera del término produce la obligación de pagar un interés junto con el tributo adeudado. Consulte las tasas de interés  


Más información referente a sanciones 

 

4.   Fundamento legal